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营业税 |
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1.征收范围和纳税义务人
（1）征收范围：是指纳税人在中华人民共和国境内所提供的应税劳务、转让无形资产和销售不动产。 （2）纳税义务人：在中华人民共和国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人
2.税目税率表
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税目
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征收范围
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税率 |
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一、交通运输业 |
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 |
3%
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二、建筑业 |
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 |
3%
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三、金融保险业 |
金融业包括融资租赁、金融商品转让、贷款、金融经纪业、其他金融业务；保险 |
5%
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四、邮电通信业 |
文化业：表演、播映、其他文化业；体育业 |
3%
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五、文化体育业 |
歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）、网吧 |
3%
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六、娱乐业 |
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业 |
20%
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七、服务业 |
转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利权、转让著作权、转让商誉 |
5%
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八、转让无形资产 |
销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物 |
5%
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九、销售不动产 |
销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物 |
5%
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注：娱乐业中台球、保龄球自2004年7月1日起减按5%。 |
3.计税依据
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形除外：（1）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（2）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（3）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（4）外汇转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。（5）外汇买卖、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（6）财政部规定的其他情形。
4.计算公式
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝营业额×税率
5.纳税地点：（1）纳税人提供应税劳务,应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
6.起征点：（1）按期纳税的起征点为月营业额5000元。（2）按次纳税的，每次（日）营业额100元。 注：营业税起征点的适用范围只限于个人。
7.纳税义务发生时间和纳税期限
纳税义务发生时间：为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
对一些具体应税行为，纳税义务规定的时间为：（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
营业税的纳税期限：分别为五日、十日、十五日或者一个月，纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度。保险业的纳税期限为一个月。
8.建筑安装业务营业税代扣代缴完税凭证操作办法
凡建筑安装业总承包人分包、转包本市建筑安装业务，应由总承包人代扣代缴分包、转包人的营业税，同时总承包人必须对分包人、转包人分别开具代扣代缴营业税证明单或完税分割单。
总承包人代扣代缴分包人营业税，使用《中华人民共和国代扣代收税款凭证》，并按规定对分包人开具证明单。
分包人再将建筑安装业务转包的，总承包人应对转包人开具完税凭证，即《上海市地方税务局建筑安装业务总承包人代扣代缴转包项目营业税完税分割单》。
9.营业税减免
可以免征营业税的主要项目有：1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务； 2.残疾人员个人为社会提供的劳务；3.非盈利性医疗机构按照国家规定价格取得的医疗服务收入；营业性医疗机构自取得执业登记之日起三年内取得的医疗服务收入；对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入；4.普通学校及经地市以上人民政府（含）或同级教育行政管理部门批准成立，国家承认学员学历的各类学校提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征营业税。
5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧业保险以及相关的技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文化保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；7.个人转让著作权收入；8.单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心，外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入；9.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的；
10.对安置残疾人超过25%（含25%）、残疾职工人数不少于10人、提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，可享受按单位实际安置残疾人的人数，减征营业税“服务业”税目劳务的应纳税额，减征营业税限额最高不得超过每人每年3.5万元。11.对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务（普通人寿保险、养老年金保险、健康保险）的保费收入。12.个人将购买超过5年（含5年）的符合本市公布的普通住房标准的住房对外销售，免征营业税。13.对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价向本单位职工出售住房取得的收入，暂免征收营业税。14.对服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外），在新增加的岗位中，当年新招用下岗失业人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依次缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。当年扣除不足的，不得结转下年使用。该政策审批期限为2006年1月1日至2008年12月31日。15.从2006年1月1日起，下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年8000元为限额依次扣除其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。该政策审批期限为2006年1月1日至2008年12月31日。16.自2008年1月1日至2010年12月31日，对符合条件的国家大学科技园向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入。对符合条件的科技企业孵化器向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入。
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